Ερώτηση 1926
14.06.21
Εισαγωγή –Περιγραφή του Λογιστικού και φορολογικού χειρισμού του τεκμαρτού εσόδου και εξόδου από ιδιόχρηση
Ατομική επιχείρηση εκμεταλλεύεται ιδιόκτητο ακίνητο με τη μορφή ξενοδοχειακού καταλύματος η οποία τηρεί απλογραφικά βιβλία σύμφωνα και με τα Ε.Λ.Π.
Πλέον του εισοδήματος από την εκμετάλλευση του ξενοδοχειακού καταλύματος δηλώνει και τεκμαρτό εισόδημα από την ιδιοχρησιμοποίηση του κτιρίου που πραγματικά χρησιμοποιείται από την επιχείρηση. Κατά τη τήρηση του λογιστικού συστήματος (λογαριασμοί εσόδων – εξόδων) η οντότητα καταχωρεί το τεκμαρτό έξοδο από ιδιόχρηση ακινήτων με διενέργεια λογιστικών εγγραφών στα απλογραφικά. Η λογιστική εγγραφή του τεκμαρτού εξόδου της ιδιόχρησης αντιστοιχίζεται με το έντυπο Ε3 και συγκεκριμένα με τον Κωδικό 485 «Διάφορα λειτουργικά έξοδα» του πίνακα Ζ2 «Σύνολο Εξόδων» στον κωδικό 14 «Ενοίκια». Επιπλέον, το τεκμαρτό έξοδο θα συμπληρωθεί πρώτα και στον πίνακα Γ' του Ε3 μαζί με τα υπόλοιπα ενοίκια (αν υπάρχουν). Για το τεκμαρτό έσοδο θα συμπληρωθεί η στήλη 17 του εντύπου Ε2 με τον ανάλογο κωδικό και στη συνέχεια το τεκμαρτό έσοδο θα μεταφερθεί στο έντυπο Ε1.
ΕΡΩΤΗΜΑ ΓΙΑ ΤΟ ΤΕΚΜΑΡΤΑ ΕΣΟΔΑ/ΕΞΟΔΑ ΙΔΙΟΧΡΗΣΗΣ:
α) Είναι σωστή η παραπάνω διαδικασία του λογιστικού και φορολογικού χειρισμού όπως την περιγράφω; (Παρακαλώ διορθώστε με αν υπάρχει κάποιο επιπλέον πεδίο να συμπληρώσω στο έντυπο Ε3)
β) Μήπως και το τεκμαρτό έσοδο από ιδιόχρηση πρέπει να συμπληρωθεί σε ανάλογα πεδία στο έντυπο Ε3; (γνωρίζω ότι τα νομικά πρόσωπα συμπληρώνουν το τεκμαρτό έσοδο στο Ε3 αλλά δεν ισχύει για τα φυσικά πρόσωπα (ατομικές επιχειρήσεις, επιτηδευματίες)
γ) Είναι υποχρεωτική η καταχώρηση τεκμαρτών εξόδων από ιδιόχρηση στο Ε3 (και εσόδων στο Ε1) ή επαφίεται στη κρίση της επιχειρηματικής οντότητας;
δ) Σε τέτοιου είδους επιχείρηση που λειτουργεί εποχικά υπολογίζουμε τεκμαρτά έξοδα (και έσοδα) για όλο το χρόνο ή υπολογίζουμε ποσόστωση ανάλογα με τους μήνες λειτουργίας;
στ) Δεδομένου ότι το τουριστικό κατάλυμα έχει μικρή δυναμικότητα δωματίων- κλινών και σε συνδυασμό με το ότι λειτουργεί εποχικά (περίοδο καλοκαιριού) και όχι όλο το χρόνο παρουσιάζει μικρό τζίρο πωλήσεων από παροχή υπηρεσιών π.χ. ενδεικτικά ύψους 4.500€. Από την άλλη τα «Διάφορα λειτουργικά έξοδα» εμφανίζονται δυσανάλογα διογκωμένα ενδεικτικά π.χ. 6.500€ (περιλαμβάνονται και οι εισφορές ΕΦΚΑ) σε σχέση με τα έσοδα καθώς σε αυτά προστίθεται και το ποσό του τεκμαρτού εξόδου (ενοίκιο) ιδιόχρησης που ανέρχεται στο ύψος ενδεικτικά των 3.000€ (3% της αντικειμενικής αξίας ακινήτου) τα οποία προσαυξάνουν αντίστοιχα τα σχετικά έξοδα.
Έτσι, στην Κατάσταση Αποτελεσμάτων της επιχείρησης εμφανίζονται υψηλά έξοδα και τα σχετικά κονδύλια διογκώνονται με μη πραγματικά ποσά. Ενδεικτικά τα Αποτελέσματα προ φόρων έχουν αρνητικό πρόσημο ύψους 4.500€ (ΠΙΝΑΚΑΣ Δ. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ – γραμμή Δ12 Αποτελέσματα προ φόρων και τόκων εντύπου Ε3)
Από το σκέλος στ) προκύπτει το ερώτημά μου:
- Είναι ορθός ο λογιστικός χειρισμός από τι στιγμή που προσαυξάνει αντίστοιχα τα σχετικά έξοδα (κονδύλια διογκώνονται με μη πραγματικά ποσά);
- Εξαιτίας αυτής της προσαύξησης- διόγκωσης με μη πραγματικό ποσό, μετά την εγγραφή στα βιβλία εξόδων ως έξοδο ενοικίου ιδιόχρησης και αναφορά στο Ε3, μήπως χρειάζεται να κάνω φορολογική αναμόρφωση του αντίστοιχου αυτού ποσού για την ορθή απεικόνιση του αποτέλεσμα της ατομικής επιχείρησης (γιατί δεν μειώνει το αποτέλεσμα της ατομικής επιχείρησης)
